文 | 北京工商大學(xué)商學(xué)院教授、北京工商大學(xué)注冊會計師行業(yè)研究院院長 王鵬程

財政部和國家網(wǎng)信辦近日聯(lián)合印發(fā)《會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)安全管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）?！稌盒修k法》規(guī)范了會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)處理活動，有助于注冊會計師行業(yè)加強數(shù)據(jù)安全管理工作，具有十分重要的意義。

落實法律要求 完善行業(yè)制度

黨的二十大報告提出“以新安全格局保障新發(fā)展格局”，體現(xiàn)了統(tǒng)籌發(fā)展和安全的根本要求，明確了構(gòu)建新安全格局的戰(zhàn)略任務(wù)。習(xí)近平總書記在主持召開中央全面深化改革委員會第二十六次會議時強調(diào)，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建設(shè)事關(guān)國家發(fā)展和安全大局，要維護(hù)國家數(shù)據(jù)安全，保護(hù)個人信息和商業(yè)秘密，促進(jìn)數(shù)據(jù)高效流通使用、賦能實體經(jīng)濟，統(tǒng)籌推進(jìn)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、流通交易、收益分配、安全治理，加快構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度體系。

2017年6月1日，《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)安全法》正式施行。之后，我國相繼頒布《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》和《中華人民共和國個人信息保護(hù)法》等法律法規(guī)。國務(wù)院也在2021年發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）中強調(diào)要加快推進(jìn)注冊會計師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)，及時跟進(jìn)健全相關(guān)制度規(guī)定。

會計師事務(wù)所是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中非常特殊的一類機構(gòu)。由于其業(yè)務(wù)的特點，會在工作過程中接觸到包括金融、能源、電信、交通、科技、國防科工等重要領(lǐng)域在內(nèi)的各行各業(yè)的數(shù)據(jù)，而且會計師事務(wù)所通常具有較強的數(shù)據(jù)分析能力，因此亟需行業(yè)規(guī)范其數(shù)據(jù)處理活動。《暫行辦法》是對前述法律、法規(guī)和文件要求的全面落實，是在注冊會計師行業(yè)對國家網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)安全管理相關(guān)規(guī)定的細(xì)化，將有力推動注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)安全管理工作制度化、規(guī)范化，同時順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢，為會計師事務(wù)所依法合規(guī)開展數(shù)據(jù)處理活動提供了依據(jù)，有利于保障會計師事務(wù)所的數(shù)據(jù)安全。

進(jìn)行頂層設(shè)計 規(guī)范重點內(nèi)容

《暫行辦法》是會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)安全管理的頂層設(shè)計藍(lán)圖。一是全面對接《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》等法律法規(guī)要求。在注冊會計師行業(yè)對國家數(shù)據(jù)安全管理制度進(jìn)行細(xì)化，明確落實數(shù)據(jù)分級分類管理制度、各類數(shù)據(jù)處理要求、數(shù)據(jù)安全保護(hù)義務(wù)等法律規(guī)定，為行業(yè)數(shù)據(jù)安全監(jiān)管提供制度保障；二是明確數(shù)據(jù)管理要求。根據(jù)注冊會計師行業(yè)的實際情況，明確了會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)管理的主要內(nèi)容、責(zé)任人員、管理要求、網(wǎng)絡(luò)防護(hù)等要求，指導(dǎo)行業(yè)健全數(shù)據(jù)安全管理和技術(shù)保護(hù)措施，履行保護(hù)義務(wù)；三是構(gòu)建注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)安全監(jiān)管體系。明確財政部、國家網(wǎng)信辦、地方財政部門、地方網(wǎng)信部門和注冊會計師協(xié)會，以及公安機關(guān)、國家安全機關(guān)等各方面的職責(zé)范圍，建立了權(quán)責(zé)一致的工作機制。確保有效銜接，加強信息共享，推動實現(xiàn)跨地區(qū)、跨部門、跨層級協(xié)同監(jiān)管。

《暫行辦法》主要適用于境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所開展的審計業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)處理活動。《暫行辦法》所指數(shù)據(jù)，包括會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中從外部獲取和內(nèi)部生成的任何以電子或者其他方式對信息的記錄。

《暫行辦法》要求會計師事務(wù)所應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和被審計單位所處行業(yè)數(shù)據(jù)分類分級的標(biāo)準(zhǔn)，確定核心數(shù)據(jù)、重要數(shù)據(jù)和一般數(shù)據(jù)，并對核心數(shù)據(jù)和重要數(shù)據(jù)的存儲、相關(guān)日志、傳輸?shù)茸鞒雒鞔_要求。

《暫行辦法》要求會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)按相關(guān)規(guī)定存放在境內(nèi)，不得在業(yè)務(wù)約定書或類似合同中約定向境外監(jiān)管機構(gòu)提供境內(nèi)項目資料數(shù)據(jù)等類似條款?！稌盒修k法》對審計工作底稿出境事項亦明確了相關(guān)要求。

《暫行辦法》對會計師事務(wù)所在建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全管理制度、網(wǎng)絡(luò)管理資源投入、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)防護(hù)、網(wǎng)絡(luò)管理賬戶權(quán)限等方面做出具體要求，指導(dǎo)會計事務(wù)所為數(shù)據(jù)安全管理工作提供安全的的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

《暫行辦法》要求會計師事務(wù)所建立數(shù)據(jù)備份制度，確保在審計相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)因外部技術(shù)原因被停止使用、被限制使用等情況下，仍能訪問、調(diào)取、使用相關(guān)審計工作底稿。加密設(shè)備應(yīng)當(dāng)設(shè)置在境內(nèi)并由境內(nèi)團隊負(fù)責(zé)運行維護(hù)，密鑰應(yīng)當(dāng)存儲在境內(nèi)。

《暫行辦法》要求會計師事務(wù)所擁有其審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)中網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備的自主管理權(quán)限，統(tǒng)一設(shè)置、維護(hù)系統(tǒng)管理員賬戶和工作人員賬戶，不得設(shè)置不受限制、不受監(jiān)控的超級賬戶，不得將管理員賬號交由第三方運維機構(gòu)管理使用。截至目前，我國有35家會計師事務(wù)所加入或創(chuàng)建了28個國際會計網(wǎng)絡(luò)，行業(yè)對外交流合作日益密切。

《暫行辦法》規(guī)定，加入國際網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所使用所在國際網(wǎng)絡(luò)的信息系統(tǒng)的，應(yīng)當(dāng)采取必要措施，使其符合國家數(shù)據(jù)安全法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，確保本所數(shù)據(jù)安全。

落實辦法要求 筑牢安全防線

《暫行辦法》明確規(guī)定會計師事務(wù)所的首席合伙人（主任會計師）是本所數(shù)據(jù)安全負(fù)責(zé)人，并要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)活動規(guī)模及復(fù)雜程度配置具備相應(yīng)職業(yè)技能水平的網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)人員，確保合理的網(wǎng)絡(luò)資源投入和資金投入。建議會計師事務(wù)所將數(shù)據(jù)安全管理納入經(jīng)營管理的頂層政策進(jìn)行考慮。對此，可從以下幾方面著手建設(shè)：

一是健全數(shù)據(jù)安全治理結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù)所應(yīng)健全本所的數(shù)據(jù)安全管理組織架構(gòu)，明確數(shù)據(jù)安全管理權(quán)責(zé)機制，實施與業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)的數(shù)據(jù)分類分級管理制度。
二是建立數(shù)據(jù)全生命周期安全管理體系。數(shù)據(jù)安全貫穿數(shù)據(jù)生命周期的各個環(huán)節(jié)，即數(shù)據(jù)的收集、存儲、使用、加工、傳輸、提供、公開、刪除等。數(shù)據(jù)安全有賴于每個環(huán)節(jié)的安全管理要求和技術(shù)保障能力，且數(shù)據(jù)安全風(fēng)險具有快速隱蔽的特點。會計師事務(wù)所應(yīng)提高數(shù)據(jù)管理的精準(zhǔn)度，實行智能化管理，對已收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動化分析、智能化分級，在降低數(shù)據(jù)管理成本的同時，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)高效管理。
三是提升數(shù)據(jù)安全事件應(yīng)急處理能力。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)安全應(yīng)急處置機制，加強數(shù)據(jù)安全風(fēng)險監(jiān)測。一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)外泄、安全漏洞等風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)立即采取補救、處置措施。發(fā)生重大數(shù)據(jù)安全事件，導(dǎo)致核心數(shù)據(jù)或者重要數(shù)據(jù)泄露、丟失或者被竊取、篡改的，應(yīng)當(dāng)及時向有關(guān)主管部門報告。
四是加強數(shù)據(jù)安全人才隊伍建設(shè)。會計師事務(wù)所應(yīng)組建一支數(shù)字化素養(yǎng)良好、數(shù)據(jù)安全管控意識強、數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)扎實的數(shù)據(jù)安全管理核心隊伍，通過事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后追蹤的方式，密切關(guān)注注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)安全重點領(lǐng)域、重點時空節(jié)點，維護(hù)本所數(shù)據(jù)安全。
五是提高數(shù)據(jù)安全風(fēng)險防范意識。隨著各類數(shù)字化技術(shù)在會計師事務(wù)所的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)量不斷增多且新型網(wǎng)絡(luò)攻擊層出不窮。會計師事務(wù)所在加大信息系統(tǒng)安全防護(hù)能力的同時，必須加強全員安全防范意識。要營造全所的數(shù)據(jù)安全保護(hù)氛圍。會計師事務(wù)所可充分利用國家網(wǎng)絡(luò)安全宣傳周等契機，發(fā)揮線上線下多渠道宣傳優(yōu)勢，通過事務(wù)所網(wǎng)站、微信公眾號、宣傳展板以及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全體驗展、知識競答、專題講座等方式，普及數(shù)據(jù)安全保護(hù)相關(guān)的法律知識，提升員工網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險意識、安全意識和責(zé)任意識，形成全所上下共同維護(hù)數(shù)據(jù)安全的良好環(huán)境。

加大監(jiān)管力度 強化協(xié)同配合

《暫行辦法》構(gòu)建了橫向協(xié)同、縱向聯(lián)動的行業(yè)數(shù)據(jù)安全監(jiān)管機制,明確財政部門、網(wǎng)信部門、公安機關(guān)、國家安全機關(guān)等各方職責(zé)。在對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查的過程中，各部門應(yīng)確保有效銜接，加強信息共享，推動實現(xiàn)跨地區(qū)、跨部門、跨層級協(xié)同監(jiān)管。

數(shù)據(jù)安全是注冊會計師行業(yè)的“生命線“，推動其數(shù)據(jù)安全保護(hù)體系的構(gòu)建，不僅有助于加強會計師事務(wù)所的數(shù)據(jù)安全，而且也能夠切實保障各行各業(yè)的數(shù)據(jù)安全和國家的數(shù)據(jù)主權(quán)。

（來源：中國會計報）